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财税〔2017〕37号文件打了谁的脸?|博雅直播app官方平台


本文摘要:博雅直播app,博雅直播app官方平台,财政部、国家税务总局关于部分生鲜肉蛋肉蛋制品流通环节增值税政策的通知财税〔2012〕75号第三条规定,增值税暂行条例第八条允许从销售税额中扣除进项税额的第三项所称的销售发票是指小规模纳税人销售农产品的3%征收率以简单的方式计算缴纳增值税,自己发行或委托税务机关代理的普通发票。

销售发票

2017年2月17日星期五,中国税务报告第7版董泽亮在农产品销售发票中扣除项目税额要慎重。本文认为,从增值税一般纳税人那里得到的农产品销售发票不得扣除项目税,小规模纳税人因销售免税农产品而发行的销售发票不得扣除项目税。笔者认为这是对税法的错误解读,误解了很多纳税人和征税人,分析如下。

财政部、国家税务总局关于部分生鲜肉蛋肉蛋制品流通环节增值税政策的通知财税〔2012〕75号第三条规定,增值税暂行条例第八条允许从销售税额中扣除进项税额的第三项所称的销售发票是指小规模纳税人销售农产品的3%征收率以简单的方式计算缴纳增值税,自己发行或委托税务机关代理的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后发行的普通发票不得作为计算进款减税额的证明书。董泽亮一文认为,根据财税〔2012〕75号第三条,农业生产者包括一般纳税人和小规模纳税人,销售自产农产品免除增值税政策发行的普通发票,不得作为扣除证明书。其实这是对财税〔2012〕75号第三条的错误解读。

该文件只规定农产品流通过程发票,明确农产品流通过程中哪些销售发票可以扣除,哪些销售发票不能扣除。该文件不涉及农产品的生产环节。

如果该文件意味着农业生产者销售自产农产品适用免除增值税政策发行的普通发票,不得扣除项目税额,在明确规定农产品流通环节不得扣除哪些发票的同时,也必须明确规定农产品生产环节不得扣除哪些发票。既然没有明确规定农产品生产过程中不得扣除哪些发票,农业生产者销售自产农产品适用免除增值税政策发行的普通发票,根据增值税暂行条例第8条,可以作为扣除证明书。

2017年4月28日,财税〔2017〕37日发表了财政部国家税务总局关于简化增值税税率的政策的通知。财税〔2017〕37号文件第二条第六项明确规定:中华人民共和国增值税暂行条例第八条第二项第三项和本通知所称销售发票,是指农业生产者销售自产农产品免除增值税政策的普通发票。因此,农业生产者包括一般纳税人和小规模纳税人出售自产农产品,适用免除增值税政策发行的普通发票,可作为扣除证明书。

财税〔2017〕37号文件打了谁的脸?财税〔2017〕37号文件自2017年7月1日起执行,财政部、国家税务总局关于免除部分生鲜肉蛋制品流通环节增值税政策的通知财税〔2012〕75号第三条同时废除。到2017年7月1日为止,农业生产者销售自产农产品,适用免除增值税政策发行的普通收据,可以作为扣除证明书吗笔者认为,财税〔2017〕37号文件是消除一些人的误解,对农产品生产环节发票没有新规定。自1994年以来,农业生产者销售自产农产品应用免除增值税政策发行的普通发票,一直可以作为扣除证明书,财税〔2012〕75号文件的发表不停止扣除,财税〔2017〕37号文件的发表不再允许扣除。

农业生产者销售自产农产品免税发行的普通发票,作为扣除证明书的理论分析,详细看到笔者的微信号公共编号贺公解税,4月17日发行了一般纳税人购买农产品如何扣除进款税额的文件。参考文献1.贺飞跃主编新编税收理论和实务,西南财经大学出版社,2016.102.贺飞跃全面营业增加和纳税计划十二话,西南财经大学出版社,2016.6附录-取得农产品销售发票扣除项目税额,中国税务报告2017年2月17日笔者在基层多年从事税收日常管理工作,纳税人经常咨询农产品销售发票扣除问题,从咨询情况来看,很多纳税人对该政策如何执行还有模糊的认识。前几天,一家私营粮食销售企业商量,公司从增值税一般纳税人那里购买小麦等用于销售,对方生产销售的小麦等属于自产初级农产品,按规定应免除增值税,不得发行增值税专用发票,只能发行增值税普通发票。

增值税

企业想知道公司取得的普通发票票面额的13%能否扣除进项税额笔者认为解决这样的问题很重要,还是要抓住政策理解,关注可能的涉税风险。法规规定,根据目前增值税暂行条例第八条第三项规定,购买农产品,除取得增值税专用发票和海关进口增值税专用支付书外,根据农产品收购发票和销售发票上明确记载的农产品购买价格和13%的扣除率计算进口税额。根据这一规定,该企业似乎可以根据获得的普通发票面额的13%扣除进口税。

但是,财政部、国家税务总局关于部分生鲜肉蛋制品流通环节增值税政策的通知财税〔2012〕75号第3条规定,增值税暂行条例第8条允许从销售税额中扣除进项税额的第3项的销售发票是指小规模纳税人销售农产品的3%征收率以简单的方式支付增值税,自己发行或委托税务机关代理的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后发行的普通发票不得作为计算进款减税额的证明书。

因此,根据上述补充性说明,该企业取得的普通发票不得扣除进项税额。显而易见,纳税人在执行农产品销售发票抵扣相关政策时,对财税〔2012〕75号文件第三条规定的准确理解至关重要。

根据征收管理的实践,我认为理解这个内容应该把握两点。首先,增值税一般纳税人取得扣除的农产品销售发票在这里只是指普通发票,一般来说应该从小规模纳税人那里取得,从增值税一般纳税人那里取得的农产品销售发票不得扣除项税。

其次,小规模纳税人发行的农产品销售发票所涉及的商品必须是应税农产品,缴纳增值税。例如,小规模纳税人因销售免税农产品而发行的销售发票不得扣除项税。涉税风险笔者认为,首先要关注农产品销售发票发行人是否享受免税政策。

政策规定购买者取得农产品销售发票可以扣除的前提是,销售者没有享受增值税免税优惠政策,但在实践中,购买者很难及时掌握销售者是否享受增值税免税优惠政策。例如,国家税务总局关于中小企业免除增值税和营业税问题的公告国家税务总局公告2014年第57日,从2014年10月1日开始,增值税中小规模纳税人的月销售额在3万元以下免除增值税,以季度为纳税期的销售额在9万元以下免除增值税。如果小规模纳税人按季度申报纳税,如果季度中间发行收据,销售者自己也不知道纳税是否超过征收点。同时,由于商业秘密等原因,购买者有时很难及时了解销售者是否享受免税政策,这无疑会给购买者取得农产品销售发票扣除项目税的风险,擅自扣除项目税的金额,给企业带来不必要的税收风险。

扣除

二是关注可扣除的隐性条件。根据增值税暂行条例第八条第三项规定,购买农产品按农产品收购发票或销售发票上明确记载的农产品购买价格和13%扣除率计算的购买税额。

其中农产品的定义由增值税暂行条例实施细则第35条第1项定义,范围由农产品征税范围注明财税字〔1995〕52号具体限制。纳税人购买的货物不果不属于评论范围的农产品,就不能扣除进款税额。否则,将面临纳税风险。

三是关注特例。财税〔2012〕75号文件限制了增值税一般纳税人取得农产品销售发票扣除项目税额的规定,但这些限制规定违反了财政部、国家税务总局关于农民专业合作社税收政策的通知财税〔2008〕81号第二条的规定。财税〔2008〕81号文件规定,增值税一般纳税人从农民专业合作社购买的免税农业产品,可以按13%的扣除率计算扣除增值税的进口税额。因此,增值税一般纳税人从农民专业合作社购买免税农业产品,取得农民专业合作社发行的普通发票,农民专业合作社是增值税一般纳税人,销售免税产品,只能发行普通发票,按普通发票上明确记载的农产品购买价格和13%的扣除率计算扣除增值税但是,根据财税〔2012〕75号文件第三条的规定,农民专业合作社发行的普通收据不得作为扣除进项税额的证明书。

因为不属于小规模纳税人销售农产品,所以按3%的征收率、简单的方法计算支付增值税的普通收据,也不属于小规模纳税人销售农产品的3%的征收率,按简单的方法计算支付增值税,委托税务机关代理的普通收据。作者:董泽亮作者单位:合肥市国税局。


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